中国进出口银行


中国进出口银行关于印发《出口卖方信贷项目评审实施细则（暂行）》的通知
1996年7月10日，中国进出口银行

各部、室：
现将《出口卖方信贷项目评审实施细则（暂行）》印发给你们，请遵照执行。

附：中国进出口银行出口卖方信贷项目评审实施细则（暂行）

第一章 总 则
第一条 为了使我行出口卖方信贷项目评估审查工作规范化、合理化、科学化，提高出口卖方信贷项目评审水平，为项目评审委员会对项目进行审议和决策提供依据，根据中国人民银行《贷款通则》、《中国进出口银行项目评审管理暂行办法》及《中国进出口银行出口卖方信贷暂行办
法》等有关规定，特制定本实施细则。
第二条 本实施细则适用于我行承担的各类出口卖方信贷项目（包括人民币贷款和外汇贷款）的评估审查业务。
第三条 出口卖方信贷项目评估审查工作按照《中国进出口银行项目评审管理暂行办法》规定和审贷分离原则，由项目评审部门独立开展。
第四条 出口卖方信贷项目评估审查工作应以下列各项为依据：
（一）国家的有关法律、法规，国家的产业政策、外贸政策、金融政策、财税政策及我行确定的信贷政策等；
（二）项目申请书、项目可行性报告、项目商务合同、协议等有关文件、资料；
（三）国家有关评估、评价、论证、审查的规定和办法，以及本行有关业务管理规定和办法。
第五条 出口卖方信贷项目的评估审查，由项目评审部门内设的出口信贷项目评审处负责具体承办。出口信贷项目评审处与信贷部门的有关业务处在工作中应互相配合、共同协作，在确保信贷资金安全的前提下提高服务水平。

第二章 项目评审程序
第六条 出口卖方信贷项目评审程序。对借款单位向我行申请的出口卖方信贷项目，由信贷部门在收到企业借款申请后，提出初审报告，一并将借款单位报送的文件、资料（原件或复印件）送交项目评审部门。
项目评审部门在收到有关项目的文件、资料后，要及时作出评审工作安排；在调查研究的基础上，项目评审部门及时对项目进行分析、审查、预测和评价，归纳综合各个单项分析、研究结论，在规定的评审工作日内，提出项目评审意见；根据本行《项目评审委员会工作规则》的规定，对贷款条件成熟的项目及时将项目评审报告提交项目评审委员会审议。
第七条 出口卖方信贷项目评审方法。评审方法主要包括：核查法、分析法、预测法。
（一）核查法。核查法是指对项目有关文件、资料和情况进行调查、了解、核实，掌握项目的实际情况，以便对项目进行分析、研究和作出评价。可采取实地调查、走访调查、口头询问和座谈讨论等方式。
（二）分析法。分析法是指对项目有关文件、资料和情况进行具体分析、比较、测算、估价，主要包括对比分析法、因素分析法、综合分析法、定量分析法、定性分析法等方法。
（三）预测法。预测法是指对项目有关文件、资料的数据进行趋势预测和分析。

第三章 项目评审内容
第八条 出口卖方信贷项目评审内容。项目评审部门开展出口卖方信贷项目评审工作，应当根据借款单位的具体情况（如资信情况、经济实力、偿债能力）和项目本身的不同情况（如项目规模、经济效益、风险程度）等。分别确定评审的内容和重点，主要从项目的政策性、有效性、合法性、效益性、风险性方面进行评估、审查。通过对项目贷款条件认真调查研究，运用科学的评审方法，对每一个出口卖方信贷项目进行客观、公正、合理的评审。出口卖方信贷项目评审的具体内容主要包括：文件、资料和评审；合同的评审；贷款基本条件的评审；经济效益的评审；风险评审；保证人、抵押（质押）物的评审。
一、文件、资料评审
第九条 对于送交项目评审部门的评审的出口卖方信贷项目，信贷部门应当及时、准确、完整地提供下列文件、资料：
（一）借款申请书；
（二）项目的有关批准文件；
（三）项目可行性研究报告；
（四）商务合同；
（五）信用证、银行保函、收汇水单、出口信用险保单等；
（六）出口许可证；
（七）借款单位进出口经营权批准文件；
（八）借款单位营业执照复印件、资信状况和近三年及本年度近期财务报表；
（九）担保单位营业执照复印件、资信状况和近三年及本年度近期财务报表；
（十）还款保证意向书；
（十一）财产抵押（质押）有关文件；
（十二）进口商、国内生产厂家资信证明、生产经营情况等有关资料；
（十三）与项目相关银行的基本业绩和情况；
（十四）信贷部门的项目筛选、初审报告；
（十五）项目评审工作所需要的其他资料等。
第十条 项目评审部门要对上述的项目文件、资料进行全面审查，对于需要完善、补充和项目有关文件、资料，信贷部门应给予积极配合，必要时可由项目评审部门直接向借款企业索取。项目文件、资料的评审，重点审查其有效性、合法性和合规性，对其是否完整、齐全、有效提出综合评价意见。
二、合同的评审
第十一条 对外合同的评审。主要审查出口商在什么时间与哪个国家的公司签订了商务合同，产品的名称、规格、数量、单价、产品的主要作用、合同总金额、延期付款利率、货款支付方式、合同价款支付进度、产品交货进度等。
第十二条 国内合同的评审。主要审查出口商与国内生产企业签订的产品购销合同的时间、生产厂家所在地、厂家名称、订购的产品的名称、规格、数量、单价、合同总价、货款支付方式、货款支付进度、产品交货进度等。
第十三条 内外合同的综合评审。主要审查内外商务合同在主要合同条款方面是否衔接，包括产品的名称、规格、数量、价格，支付进度和交货进度，以及内外商务合同有无明显漏洞，合同签订是否规范，合同是否真实有效等。
三、贷款基本条件的评审
第十四条 出口商基本条件的评审。主要包括企业名称、性质、规模、历史和现状，企业的经营业绩情况，近期产供销情况，出口商的履约能力及履约条件，企业的信用风险等级，企业在同行业中所处的地位和重要性，企业的财务状况和偿债能力（主要包括企业近三年和本年度近期的主要财务指标完成情况，如总资产、净资产、实现利润、短期借款、长期借款、流动比率、速动比率、资产负债率）等。
第十五条 生产厂家基本条件的评审。主要包括企业名称、性质、规模、历史和现状，主要侧重审查企业的生产能力、履约能力、产品质量、出口业绩等。对需要技术改造或扩建后才能执行出口合同的项目，要从严审查其技改项目资金落实及技改进度能否与出口产品的生产进度相衔接。
第十六条 进口商基本条件的评审。主要包括企业名称、规模、经济实力、历史和现状，主要侧重审查进口商的资信状况、履约能力，进口产品的用途，项目支付的资金来源及货款支付保证程度等。
第十七条 项目相关银行基本条件的评审。主要审查项目开证（包括信用证、银行保函）行的资信状况以及在本国、世界大银行中的排名等。
四、经济效益的评审
第十八条 项目创汇指标评审。项目创汇指标主要包括合同总金额、项目净收汇、项目用汇、项目净创汇等，它们之间的关系是：
项目净收汇＝合同总金额－佣金及其他
项目净创汇＝项目净收汇－项目用汇
第十九条 项目效益指标评审。项目效益指标主要测算项目利润以及项目总收入、项目总支出、项目总成本、应收出口退税等，它们之间的关系是：
项目利润（退税前）＝项目总收入－项目总支出
项目利润（退税后）＝项目总收入－项目总支出＋应收出口退税
或＝项目利润（退税前）＋应收出口退税
项目总支出＝项目总成本＋销售税金
项目总成本＝出口产品制造（或收购）成本＋管理费用＋销售费用＋财务费
用
第二十条 项目综合指标评审。项目综合指标主要包括销售利润、出口换汇成本、项目贷款最高额等，这些指标的基本计算公式为：
销售利润率＝项目利润（退税后）／项目总收入×100％
出口换汇成本＝项目总成本／项目净收汇
项目贷款最高额＝项目总支出－项目定金－贷款利息－企业自筹
对于分批发货分批结汇的项目，应按发货批次合理核定贷款最高额度。
通过对项目创汇指标、效益指标和综合指标的评审，对项目的总体盈利能力和创汇能力作出客观评价。出口卖方信贷项目经济效益测算方法详见我行进出银项发〔1996〕第113号文件的有关规定。
五、风险评审
第二十一条 项目各项风险评审。项目风险主要包括：国别风险、履约风险、收汇风险等。国别风险主要侧重于评审进口国家的政局是否稳定、贸易管理和外汇管制情况、经济实力和发展情况、近年来的进口支付情况、与我国的政治经济关系等；履约风险主要侧重于评审项目进出口双方、项目国内生产厂家等履约商务合同的能力，项目是否有履约保函，是否存在毁约的可能性、毁约或推迟执行合同对出口商带来的影响以及对我行贷款安全的风险程度等；收汇风险主要侧重于评审出口商出口产品收汇方式的风险、进口商进口产品的支付风险等。对非证（银行信用证和保函）项下的支付方式要严格审查，认为风险较大的应要求企业改变支付方式或投保出口信用险。在合同执行期限较长、进口国别风险不易确定和控制的情况下，根据实际情况，也应要求企业投保与项目风险相应的出口信用险。
第二十二条 不确定性分析。不确定性分析主要是指由于汇率、利率、价格等因素的变化对项目的影响程度。通过不确定性分析，找出最敏感因素，并针对该因素研究提出防范措施。
第二十三条 风险度评审。风险度评审是根据借款企业信用等级、贷款方式风险系数等，对贷款风险度进行测算，以确定该贷款项目的风险程度。经测算，对贷款风险度比较高的企业不予贷款。贷款风险度基本计算公式为：
贷款风险度＝贷款方式风险系数×企业信用等级系数
贷款风险度的具体测算规则和企业信用等级评定办法另行制定。
六、保证人、抵押（质押）物的评审
第二十四条 保证人的评审。主要对企业名称、性质、规模、历史和现状，企业的信用等级，企业的财务状况和偿债能力（主要包括企业近三年和本年度近期的主要财务指标完成情况，如总资产、净资产、实现利润、流动比率、速动比率、资产负债率等），以及企业的担保能力等进行评审，一般要求担保企业的净资产尽可能高于借款额，至少不能低于借款额。
第二十五条 抵押物的评审。主要包括抵押物权的设立，抵押物的选择、鉴定、估价、抵押率、抵押期限、抵押条件，抵押物的占管和处置，抵押物的保险和权益转让手续及法律公证手续等是否符合有关规定。
第二十六条 质押物的评审。主要包括质押物权的设立，质押物的选择、鉴定，质押率、质押期限、质押条件，质押物的占管和处置，质押物的保险和权益转让手续及法律公证手续等是否符合有关规定。

第四章 项目评审结论
第二十七条 在出口卖方信贷项目各个单项评审的基础上，对出口卖方信贷项目提出综合性评审结论。出口卖方信贷项目综合性评审结论应包括以下内容：
（一）项目是否符合国家有关产业政策、外贸政策、金融政策、财税政策等；
（二）项目是否符合我行出口卖方信贷项目贷款条件；
（三）项目风险程度及采取的防范措施（对贷款的安全性作出结论）；
（四）项目文件、资料的完整性、合法性、真实性；
（五）是否同意对项目进行支持提出总体意见和建议（包括对项目贷款金额、贷款期限、贷款利率等提出具体意见和建议并对项目存在问题提出具体处理意见和建议等）；
（六）对确实不具备贷款条件的项目，由项目评审部门提出意见与有关部门协商。对项目涉及的重大政策问题应提请项目评审委员会审议。

第五章 项目后评审
第二十八条 根据《中国进出口银行项目评审管理暂行办法》第十八条的规定，出口卖方信贷项目在执行过程中，项目评审部门可根据项目的不同情况，对项目实施后评审。出口卖方信贷项目后评审采取有重点、有代表性选择后评审对象的原则，对后评审项目的数量、后评审项目的内容和后评审项目的阶段等进行选择，项目评审部门根据有关规定制定后评审工作计划，进行后评审。
第二十九条 出口卖方信贷项目后评审主要对出口卖方信贷项目的履约风险、收汇风险、还款风险，以及项目单位的财务状况、资金使用状况等进行后评审。项目后评审工作完成后，项目评审部门要对项目后评审工作进行总结，主要是对项目实施情况包括执行我行信贷政策情况、项目具体进展情况、项目风险防范措施、各项合同履约情况、项目成功与否等进行总结，总结成功的经验和失败的教训，找出项目实施过程中存在的问题，提出改进和加强我行信贷资产风险管理的意见和建议。

第六章 附 则
第三十条 出口卖方信贷项目经行项目评审委员会审议通过后，项目评审部门应根据本行《项目档案管理规定》，建立出口卖方信贷项目评审档案（信贷部门提供初审阶段项目材料的副本或复印件）。出口卖方信贷项目评审档案主要包括：项目单位提供的各种文件、资料，项目初审报告，项目评审报告，借款通知书，借款合同，保证合同，抵押（质押）合同等。
出口卖方信贷项目评审档案应由专人负责保管，保证其连续性、完整性和安全性。查阅出口卖方信贷项目评审档案，须经项目评审部领导批准，以保证资料不丢失、不涂改。一个项目结束后，应将出口卖方信贷项目评审档案中的原始件送交本行办公室，由档案人员整理立卷归档，并按规定的保管期限存放。
第三十一条 本实施细则由中国进出口银行（项目评审部）负责解释、修订。本实施细则自公布之日起施行。


浅议税务行政处罚的种类

大悟县地方税务局 李景然


税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政法律责任，由税务机关依法对其实施一定制裁的措施。行政处罚是一种行政机关主动作为的具体行政行为，是对相对人的人身自由、财产、名誉或其他权益限制或剥夺，或者科以新的义务，体现了强烈的制裁性质，因此国家专门制定了《行政处罚法》规范行政机关的行政处罚行为。
一、税务行政处罚管理现状
根据《行政处罚法》第八条规定行政处罚有七种：(一)警告、（二）罚款、（三）没收违法所得、没收非法财物、（四）责令停产停业、（五）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、（六）行政拘留和（七）法律、行政法规规定的其他行政处罚。行政机关实施行政处罚时必须严格按照《行政处罚法》规定的权限和程序实施规定的处罚种类。考虑到其他法律法规具体调整的需要，因此《行政处罚法》在规范行政机关行政处罚的种类时在第八条特别作了一条附加规定，即“法律、行政法规规定的其他行政处罚”。这实际上是在行政处罚的种类上开了一个口子，按此规定在《行政处罚法》颁布前其他生效的法律、法规规定的行政处罚种类还可以继续适用，而且以后出台的法律、法规还可以补充行政处罚的种类。
根据国家税务总局《税务行政复议规则》第七条第六款的规定，税务行政处罚包括：罚款、没收非法所得、停止出口退税权。其中停止出口退税权的处罚设定在法律上有明确规定的是在二00一年四月二十八日修订后的《税收征收管理法》第六十六条才予以明确为一种行政处罚，这才符合《行政处罚法》规定行政处罚种类设定权限的规定。
正确划分税务行政处罚的种类有利于规范税务机关的行政执法行为，因为税务行政处罚是对管理相对人违反了税收管理秩序后，税务机关给相对人一定制裁措施的具体行政行为，是一种可诉讼行为，税务机关实施行政处罚时必须按照法定程序和权限作出，否则税务机关的行为是违法行为，因此应当正确界定税务行政处罚行为和“税务机关不予依法办理或答复的行为”（《税务行政复议规则》第七条第七款规定）。
然而，在新修订的《税收征收管理法》出台前，对税务行政处罚的种类规定还不规范和完善，根据《税务行政复议规则》及税收征管工作规程等规章规定，确定的税务行政处罚种类少，与基层税务机关的管理实际不相适应，一些税务机关根据税收征管规程规定，在管理中已经采取的有效管理措施在法律上没有充足的依据，特别是涉及到损害到纳税人利益的措施，如果不在法律上予以明确，不利于日常税收管理。因此，应当根据税收征管的发展情况，将原有规章、规程规定的有效管理措施上升为税收法律法规的规定。
二、税务行政处罚的种类
根据修订后的《税收征收管理法》规定，税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境。
其中责令限期改正从实质来看，它基本近似于《行政处罚法》规定的警告，无论是就其作用还是性质而言，几乎与警告相同，只是名称不同而已。罚款、没收非法所得和停止出口退税权是《税务行政复议规则》中已明确的税务行政处罚种类。
通知出境管理机关阻止出境是在原《税收征收管理法》中已明确规定的处罚措施，《税务行政复议规则》将其作为单独的复议情形，未作为税务行政处罚。而全国税务人员执法资格统一考试用书《税收执法基础知识》第57页认为“其他法律法规还规定有关机关可以依法对外国人、无国籍人可以采取驱逐出境、限制进境或出境、限期出境的行政处罚”。《税收征收管理法》第四十四条规定“欠缴税款的纳税人或者其它的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻其出境。”从该种措施的性质和手段看，应该属于税务机关依法提请，而由有权机关协助执行的一种税务行政处罚，根据《行政处罚法》第九条规定法律可以设定各种行政处罚，因此应当将阻止处境作为一种税务行政处罚。
新《税收征收管理法》修订后在第六十条第二款规定了“经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照”的处罚措施，这与阻止出境措施的执行主体相似，都是由税务机关依法提请，由有权机关依法执行的一种处罚措施。吊销营业执照是《行政处罚法》明确规定的一种处罚措施，阻止出境按照其性质也属于其他法律规定的一种行政处罚措施，只是执行机关的特殊性。根据税收法律规定，执行该两项法律规定的处罚措施的原因是相对人违反税收征管秩序，税务机关应当按照法定的程序处理后，才能提请相关机关执行，在提请之前税务机关应当按照《行政处罚法》规定的程序调查取证、审理告知无效后，再由税务机关提请相关机关执行，只是最终执行的结果由相关部门执行。这与申请人民法院强制执行税务罚款的措施相似。因此该两项措施应当是税务机关作出的具体行政行为，属于一种特殊的执行主体的税务行政处罚。这与我国现行的执法体制有关，是由于我国税务机关执法范围和权限的有限性决定的。管理相对人对该处罚措施可以依法申请上一级税务机关复议，也可以提请行政诉讼。在行政诉讼过程中税务机关为被告或与具体执行机关为共同被告，而诉讼中的举证责任应当全部由税务机关负责。因此对这两项税务行政处罚措施的程序、法律责任应当进一步规范和明确。
收缴发票或者停止发售发票是税务机关早已使用的一种管理措施，基层主管税务机关针对纳税人违章情况采取了停票或缴销发票等不同方式的管理制度，特别是增值税专用发票管理已形成了一套行之有效的管理体系，国家税务总局也制定了许多具体的发票控管办法。然而长期以来从税收立法到税务机关实际操作中没有将停止供应发票作为一种处罚措施，《税务行政复议规则》只将这一措施作为一种税务机关不作为的行政行为。
随着市场经济的不断发展，财务管理不断的规范和税收征管措施的日益强化，发票作为经济往来的重要凭据，已成为经济交往中明确经济责任的主要的原始凭证，纳税人交易活动的重要凭证。对发票的控管成为税务机关控税管理的有效手段。作为发票管理的主管机关，税务机关对纳税人停止或缴销发票后，势必影响到纳税人的正常经营活动。纳税人正常取得和使用发票以保证其经营秩序的运行无疑是纳税人的一种权益，在税务征管活动中税务机关应当充分尊重纳税人的权益，然而在新修订《税收征收管理法》实施前，税务机关对发票的停售和缴销随意性较大，影响到纳税人的生产、经营活动，如果纳税人对税务机关的发票控管措施提出诉讼。税务机关在诉讼中法律依据不足。
新《税收征收管理法》修订后在第七十二条规定“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票”，从立法的角度给税务机关的收缴发票予以认可。税务机关收缴和停止发售发票，是对纳税人使用发票权利的制裁，符合行政处罚的性质和特点。因此税务机关在采取收缴和停止发票处罚措施时应当按照税务行政处罚法的规定进行管理。
三、规范税务行政处罚措施
根据《行政处罚法》第二十条规定行政处罚由县以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖，《税收征管法》第七十四条规定“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的可以由税务所决定。”因此七种税务行政处罚措施中停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境应当由县级税务机关作出。
然而在《税收征管规程》中，对警告和罚款外的税务行政处罚规定得不具体，在基层税务机关执行中很不规范。急需完善现存的税收征管规程中税务行政处罚程序，当相对人违反税收管理秩序，需要给予税务行政处罚时，除警告和罚款外，税务机关应当按照行政处罚一般程序处理，例如对欠缴税款的出境前，需要阻止出境的，主管税务机关应当将欠缴税款情况及催缴文书报县级税务机关审理，县级税务机关将欠税情况及文书审理后向当事人下达《税务行政处罚告知书》，然后在当事人陈述申辩后制作阻止出境的《税务行政处罚决定书》交当事人，并制作《阻出境通知书》附《税务行政处罚决定书》交进出境管理机关执行，当事人在收到税务行政处罚决定书后不服的，可以对税务机关的处罚决定申请复议或提请行政诉讼。
因此，现行税收征管规程中关于税务行政处罚程序需要进一步完善，对除警告、罚款外的税务行政处罚程序需要的税务文书应当尽早制定，以便于税务管理程序的规范化、合理化。

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