财政部、国家税务总局


财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知

财税[2005]35号


各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局：
为适应企业(包括内资企业、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构场所)薪酬制度改革，加强个人所得税征管，现对企业员工(包括在中国境内有住所和无住所的个人)参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题通知如下：
一、关于员工股票期权所得征税问题
实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。
企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。
二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定
(一)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。
(二)员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。
员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：
股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量
(三)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。
(四)员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。
三、关于工资薪金所得境内外来源划分
按照《国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》(国税函[2000]190号)有关规定，需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源的，应按照该员工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。
四、关于应纳税款的计算
(一)认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数
上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题>的通知》(国税发[1994]089号)所附税率表确定。
(二)转让股票(销售)取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。
(三)参与税后利润分配取得所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。
五、关于征收管理
(一)扣缴义务人。实施股票期权计划的境内企业为个人所得税的扣缴义务人，应按税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。
(二)自行申报纳税。员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的，该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。
(三)报送有关资料。实施股票期权计划的境内企业，应在股票期权计划实施之前，将企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关；应在员工行权之前，将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。
扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)报送主管税务机关。
(四)处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划而取得应税所得的自行申报员工，未按规定报送上述有关报表和资料，未履行申报纳税义务或者扣缴税款义务的，按《中华人民共和国税收征收管理法))及其实施细则的有关规定进行处理。
六、关于执行时间
本通知自2005年7月1日起执行。《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》》(国税发[1998]9号)的规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。



财政部 国家税务总局

二○○五年三月二十八日

山东省青岛市政府


青岛市流动人口计划生育管理规定
市政府




第一条 为加强对流动人口的计划生育管理，有效地控制人口过快增长，根据《山东省计划生育条例》和其他有关规定，结合我市具体情况，制定本规定。

第二条 本规定所称流动人口系指户籍不在我市而在我市暂住三个月以上的外来人员和在我市范围内跨县（市）、区流动的人员，以及户籍在我市的外出人员中的育龄夫妇。

第三条 流动人口的计划生育管理工作，由其户籍所在地和暂住地人民政府共同负责。
乡镇政府、街道办事处要将流动人口的生育情况，列入其计划生育工作考核指标，加强对流动人口的计划生育管理，做到建档立卡，定期组织检查、进行方视。
市、县（市）、区计划生育、公安、工商行政管理、城乡建设、劳动人事等部门应分工负责、互相配合，保证本规定的实施。

第四条 流动人口的计划生育政策，按其户籍所在地的规定执行。出生证或允许出生的证明，由户籍所在地发给。出生人数，由暂住地乡镇政府或街道办事处登记备案，并负责通知其户籍所在地，由户籍所在地统计上报。
流动人员应严格执行国家的计划生育政策，自觉遵守暂住地计划生育管理的有关规定，服从管理。

第五条 本市外出从事各项经济活动或其他活动的育龄妇女，在外出前要由户籍所在地的乡镇政府或街道办事处出具身份、婚姻和生育、节育证明。有生育条件的已婚育龄妇女还要同乡镇政府或街道办事处计划生育部门签订计划生育合同，并落实节育措施。

第六条 外来暂住三个月以上的已婚育龄妇女，必须持户籍所在地乡镇政府或街道办事处计划生育部门出具的生育、节育证明，由暂住地乡镇政府功街道办事处计划生育部门验审签字后，到暂住地公安派出所申报暂住户口。

第七条 外来个体工商户中的育龄夫妇到工商行政管理部门申请办理营业执照时，除具备有关证件外，还必须持有户籍所在地乡镇政府或街道办事处计划生育部门出具的计划生育证明，无证明者不予办理营业执照。
外来个体工商户中的育龄妇女在领取营业执照时，要与工商行政管理部门签订计划生育合同。

第八条 本市集体外出从事建筑施工、运输等劳务的，应在外出前将劳务人员中育龄妇女的婚育和节育情况登记造册，报送所在地乡镇政府或街道办事处计划生育部门，并签订计划生育责任书。

第九条 各单位与外来的建筑施工等劳务团体签订经济承包合同时，要同时签订计划生育合同。
城建部门在办理、审查施工手续时，必须验审计划生育合同书无计划生育合同书的不予发放施工许可证。

第十条 在外来人员中招聘干部、招用合同工、临时工的，用工单位应与其签订计划生育合同书。劳动人事部门必须验审被招聘、招用的已婚育龄妇女户籍所在地乡镇政府、街道办事处或其原单位出具的计划生育证明，无证明者不得录用。

第十一条 宾馆、招待所等，必须主动配合所在地乡镇政府、街道办事处共同管理好外来人员的计划生育，发现无计划生育证明的孕妇要及时报告。
个体旅馆和出租民房的房主，必须与所在地乡镇政府、街道办事处或村民（居民）委员会签订计划生育管理协议，保证居住者执行计划生育规定，监督承租人中的育龄妇女在暂住期间不出现计划外怀孕和生育。

第十二条 城镇拆迁户中的已婚育龄妇女在搬迁前，由原住地街道办事处进行登记造册，注明暂住地址。拆迁安置协议中要有计划生育的内容。搬回新居前，已婚育龄妇女要到区级以上医院做一次孕情检查，经原住地街道办事处验审后方能办理入户手续。

第十三条 流动人口中的育龄妇女，必须持户籍所在地发给的生育证或允许生育的证明方可生育。对计划外怀孕者，有关部门和单位要共同配合，说服教育其就地或回原籍采取措施，终止妊娠。

第十四条 对实行晚婚、晚育或报名终身只生一个孩子的，按《山东省计划生育条例》或流动人员户籍所在地的有关规定，由其户籍所在地给予奖励。

第十五条 男女双方按晚婚要求初婚，双方均为个体工商户的免收当年一个月的经营管理费；一方为个体工商户的免收半个月的经营管理费。个体工商户已婚育龄妇女晚育的，免收二个月的经营管理费。

第十六条 流动人员不按计划生育一胎的，按夫妇双方年总收入的10％征收超生费，征收总额不足一千元的，按一千元征收；符合二胎生育规定无生育证生育二胎的，按夫妇双方年总收入的15％征收超生费，征收总额不足一千五百元的，按一千五百元征收；不符合二胎生育规定而
生育第二胎的，按夫妇双方年总收入的一至二倍征收超生费，征收总额不足五千元的，按五千元征收。每多生一胎征收额递增50％，情节严重的，还应给予其他处罚。
对非婚生育的要从重处罚。

第十七条 超生费由暂住地乡镇政府、街道办事处负责征收。有外来单位或用工单位管理的外来人员，先由管理单位代缴，然后由管理单位向本人收交；无外来单位或用工单位管理的外来人员，由暂住地乡镇政府、街道办事处直接征收。

第十八条 对违返本办法，造成计划外生育的单位或个人，应视情节，追究其行政功经济责任。
对宾馆、招待所、个体旅馆的经营者和出租民房的房主知情不报造成客户中出现计划外生育的，除责令其保交超生费外，并处以五百元以下的罚款；对有意包庇者，处以二千元以下的罚款。
对出现计划外生育的外来劳务团体和负有直接责任的本市用工单位，要给予批评教育并处以五百至二千元的罚款。
对流动人员隐瞒婚育情况，伪造、骗取计划生育证明的，要从严处理。

第十九条 罚款由乡镇政府、街道办事处以上计划生育部门执行。

第二十条 对严重妨碍计划生育人员执行公务的，由公安机关依照有关规定处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第二十一条 各县（市）、区可结合本地实际情况，制定具体实施意见。

第二十二条 本规定执行中的问题，由市计划生育委员会负责解释。

第二十三条 本规定自公布之日起施行。



1989年7月16日